全过程跟踪审计在工程项目变更签证管理与控制中的应用
仇晓仙
江苏爱德信工程项目管理有限公司 江苏 南通 226000
摘要：工程审计应该贯穿于建设项目的全过程中，对于各个阶段的不同特点，应该进行重点把握，抓住其中的重点，由点过渡到面。在实施的全过程中，要全面进行跟踪和审计，并通过审计人员的认真细致的工作，客观公正的提供高质量、高效率的审计服务，为项目带来良好的社会效益和经济效益。
关键词：工程项目；签证管理；全过程
建设工程项目的全过程，都应进行跟踪和审计，这一过程，具体是指根据项目的实际情况和体系特点，按照合同约定，结合过去已完成项目的跟踪审计经验，对项目进行全过程跟踪审计。跟踪审计，是立足于项目的全过程的一种审计监督机制，其最鲜明的特点，就是改变了传统的审计模式，需要在项目全部完成之后再进行一次性结算的模式，实现了审计工作由静态转变为动态的升级，负责对工程实施过程及竣工后结算进行全过程造价跟踪审计。在建筑工程施工过程中，由于不可预见的自然因素及功能、设计的调整等问题较多，无法避免会发生各种变更签证，全过程跟踪审计模式在项目过程中能做到“发生即计价”的理念为竣工结算免除后顾之忧。
一、建设工程全过程跟踪审计变更签证管理基本原则
工程实施过程中发生的变更会涉及工程量的增减、材料与设备的换用等，从而引起合同价款变化，为加强建设工程变更管理，规范变更行为，全过程跟踪审计服务时需严格控制预算、按图施工，不得随意变更，需符合相关规定经批准后才可变更。
首先，就是根据全过程造价咨询服务项目合同及相关要求明确变更签证原则：为符合项目的总体建设目标，鼓励优化设计、优化方案以提高工程质量、节约工期、节约成本，严禁无正当理由自行变更的行为。跟踪审计服务需参加工程变更审核工作，审查变更手续是否完整、变更程序是否符合相关规定、变更理由是否充分、变更费用调整是否满足合同要求、并对变更资料的真实性、完整性及工程变更方案及费用提出技术性意见，管理工程变更的事实，建立变更台账并保存。
其次，跟踪审计任务需要把投资放在中心位置。建设项目进行审计的主要目的，就是更好地控制投资的资金，因此在开展这一任务的时候，就要仅仅围绕着这一中心进行工作的开展，来达到对建设资金的运用和对投资情况的控制，最大限度地提高投资的收益。
二、建设工程全过程跟踪审计的质量控制要点
（一）全过程跟踪和审计的事前控制
首先，全过程跟踪和审计的事前控制要严格按照《投标文件中拟投入项目跟踪审计人员明细表》确定项目负责人员，并配置相应的审计人员数量。审计部门在开展跟踪审计任务之前，就应该先成立跟踪审计小组，各司其职，选用正确的审计数据、计算方法、计算程序对建设项目的全部过程进行全方位的跟踪和管理。
其次，应该根据项目特征来制定相应的跟踪审计方案。在项目的实施阶段中，审计人员需要对各个环节，各个阶段的工作要点，工作内容予以明确，这样一来，审计人员在进行工作的过程中，就可以依据审计方案来对自身的工作进行对比，确认自己的工作做的是否完整、到位。
最后，还应该召集相关的职能部门就跟踪审计工作开办联席座谈会。因为建设审计实际上是一项极为复杂的系统性工程，每一个环节都是由各部门、各单位共同努力完成的。况且，在现在，跟踪审计还算是一项比较新兴的事物，有一部分人对其并不理解，甚至是怀着抵触的情感，把这当成是对其的不信任、跟踪审计常常被说成是“跟踪监视”。或者还有的人，会把跟踪审计当成是“背黑锅”的“替罪羊”，认为既然有跟踪审计部门，那么出了一切事情，就自然由跟踪审计部门进行承担，因此对自身的工作敷衍了事。基于此，为了让跟踪审计的工作更好地开展，在项目进行跟踪审计之前，相关的部门一定要召开一次联席座谈会，共同探讨跟踪设计的方案和流程。这样做，一方面是为了能够更好的听取各方的意见，另一方面也是为了能够让各方都对自己的职责可以更明确，加强相互的沟通和交流，能够进行换位思考，推己及人，创造出一个和谐的工作氛围，便于后续工作的有序进行。
（二）全过程跟踪和审计的事中控制
全过程的跟踪和审计，实际上是为了能够对管理进行规范化，从而有效地降低项目的投资。审计工作应该仅仅围绕着“经济”这两个字。项目的实施过程中，造价问题是跟踪审计的重点问题。因此，全程跟踪和审计应该集中全部力量，做好以下几个方面：
第一，进行工程项目设计的时候，需要在项目做出投资的一系列决策以后，对项目资金进行控制。而要想实现对项目资金的控制，关键就在于设计方案，设计阶段将直接影响投资的多少。在设计阶段，能够受到的影响因素有很多，因此需要深入分析这些因素，实现对其的控制。跟踪审计目标为在招标阶段准确的编制工程量清单及招标控制价，严格把关中标后施工图工程量清单的修编，比选文件涉价条款的审核。
第二，在投标的阶段，应该严格审查招标文件并在整个过程中参与工程招标。因为只有审计人员参与了招标的过程，才能对评标过程有一个全面的了解，审计人员应该对其进行研究分析，并对各阶段与造价相关的合同进行审核。
第三，在施工时，严格把关设备材料的采购和使用、根据施工图纸对现场隐蔽工程进行审查并记录。对进度款、签证、设计变更等计量支付工程，及时提交变更的合规性、合理性建议，对重大变更项目所需费用进行测算。完成业主要求的材料、 设备询价等咨询服务。
第四，进入结算审核阶段时，审计结果需要得到双方的共同确认，再由审计人员出具审计结果，其中要写明审计结果，核增（减）额以及一些特殊事项。
（三）全过程跟踪和审计的事后控制
审计资料需要及时进行归案，相应的底稿、文件、合同等应该进行归档立案。
三、建设工程项目全过程跟踪和审计中应该注意的问题
全过程跟踪和审计工作的工作定位一定要明晰。跟踪审计人员在项目开展的过程中，一定要认真扮演好自己的角色，保持独立性和专业性，处理好服务与监督的关系，做到责任明确，各司其职，要为工程建设提供适当的、合理的建议，完成审计任务的使命。因此，这对于跟踪审计人员自身的素质，是一个很大的要求。审计人员应该具备极强的责任心和敬业精神，树立崇高的职业信仰和工作责任，不断地提高个人的业务水平，做到冷静、智慧、专注。
制定审计方案，是一项极为繁重、复杂的工作。因此，跟踪审计的方案务必结合工程实际特点，切记机械的搬运，否则审计工作不能起到监督、指导的作业的作用。因此，应该根据实际情况、根据不同的项目的特征以及不同的施工方案，设计具有针对意义的跟踪审计方案，让审计方案能够真正被应用到施工过程中去，发挥其专业性和指导性的作用。
结束语：开展全过程的跟踪审计，还需要在实践中不断地去进行经验总结。因此，应该加强对投资收益的审计评价，采用各种有效的方法对投资的社会效益进行评价，这样才能符合绩效审核这一大方向。在实际操作过程中，工程的全程监控需要跟踪审计；工程的质量、效率需要跟踪审计的监督；找出工程建设的薄弱之处，并提出相应意见，也需要跟踪审计。全程跟踪审计，意义重大，责任重大，着眼于全局，围绕项目的全过程推进审计的动态化和高效化，积极探索跟踪审计新思路，显著优于传统的结算审核形式，解决了事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，是现行审计领域中比较推崇的一种审计方式。